Списан износ угнанного автомобиля проводка

Угон служебного автомобиля. Учет и налоги


Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете угон транспортного средства, а также необходимый алгоритм действий. Первоочередные мероприятия Прежде всего, необходимо обратиться в органы внутренних дел с заявлением об угоне.

Эти заявление станет основанием для вынесения постановления о возбуждении уголовного дела. Также надо получить справку, подтверждающую факт угона (кражи) (п.

17.4 приказа МНС России от 09.04.03 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). При подаче заявления должен быть выдан талон-уведомление о принятии заявления о краже автомобиля (п. 24 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах МВД России заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях, утв.

приказом МВД России от 29.08.14 № 736). После рассмотрения заявления полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона (п. 1, 4 ст. 146 УПК РФ). Документальное оформление угона Для документального оформления угона и последующего списания с учета автомобиля следует:

  1. провести инвентаризацию;
  2. сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.
  3. составить акт на списание основных средств;

Инвентаризация В данном случае необходимо провести инвентаризацию.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (п.

3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При выявлении фактов хищения проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв.

приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.

приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Таким образом, следует составить инвентаризационную опись основных средств и сличительную ведомость (ф. ИНВ-1, ИНВ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Акт на списание основных средств Как правило, акт на списание основных средств составляют по унифицированной форме № ОС-4а (утв.

Акт на списание основных средств Как правило, акт на списание основных средств составляют по унифицированной форме № ОС-4а (утв.

постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). К сожалению, эта форма заполняется при осмотре непригодного автомобиля и не очень подходит в случае угона. Так что лучше разработать и составить акт в произвольной форме.

Инвентарная карточка На основании акта делается отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Таким образом, документально оформив угон автомобиля, можно учесть расходы, связанные с угоном автомобиля, при налогообложении прибыли.

Угон. Отражение в учете Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля – это выбытие объекта основных средств. В случае угона транспортного средства организация исключает автомобиль из состава основных средств, способных приносить организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв.

приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), и перестает начислять по нему амортизацию. В бухгалтерском учете необходимо определить остаточную стоимость автомобиля, подлежащего списанию. Сначала на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства» нужно перенести первоначальную стоимость угнанного автомобиля, а затем списать сумму накопленной амортизации.

Амортизацию по выбывшему объекту не начисляют с месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 22 ПБУ 6/01). Начисление амортизации по угнанному автомобилю в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Причем при линейном методе начисления амортизации угнанный автомобиль исключают из состава амортизируемого имущества и больше не амортизируют, а при нелинейном — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость украденного имущества (п.

10 ст. 259.2 НК РФ). В бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств», формируется остаточная стоимость угнанного автомобиля, которая представляет собой сумму фактических потерь, учитываемых на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Фактические потери числятся на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до определенного момента, от которого зависят дальнейший учет и налогообложение списания суммы ущерба, понесенного в связи с угоном автомобиля. Такими моментами могут быть факт поучения страхового возмещения, установления виновного лица или прекращения уголовного дела об угоне в связи с тем, что похитителя найти не удалось.

Пример 1 Автомобиль был угнан 15 января 2017 года.

Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб.

Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 50 000 руб., до января 2017 года было начислено 450 000 руб. 15 января 2017 года угон автомобиля был оформлен надлежащим образом (проведена инвентаризация, акт о списании автомобиля утвержден руководителем, сделана отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке).

15 января 2017 года угон автомобиля был оформлен надлежащим образом (проведена инвентаризация, акт о списании автомобиля утвержден руководителем, сделана отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке). Тогда операцию по угону автомобиля следует отразить следующим образом.

В месяце угона автомобиля (январь 2017 года) Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 50 000 руб.

— начислена амортизации (основание: ведомость по начислению амортизации).

На дату документального оформления угона автомобиля (15 января 2017 года) Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — 1 500 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка); Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» — 500 000 руб. — списана начисленная амортизация по автомобилю (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка, ведомость по амортизации); Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств» — 1 000 000 руб.

(1 500 000 руб. -500 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка). Списание автомобиля на расходы Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. Порядок списания будет зависеть от того, был автомобиль застрахован от кражи или нет.

Получение страховки Рассмотрим на примере получение страховки за угнанный автомобиль и отражение этой суммы в учете. Пример 2 В марте 2017 года страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 800 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля, числящаяся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» составляет 900 000 руб.

В апреле 2017 года сумма страховки поступила на расчетный счет организации.

На дату принятия решения о выплате страхового возмещения (март 2017 г.) делается проводка Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.1 «Прочие доходы», а на дату получения страховки (апрель 2017 года): Дебет 51 Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (основание: выписка банка по расчетному счету). Автомобиль не застрахован Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
  2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

К внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141).

При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела. Таким образом, если страховки нет (или не выполнены условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краже (подп.

5 п. 2 ст. 265 НК РФ; письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141, п.

28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

И от полиции получен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиля (п.

13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ). Списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли стоимости похищенного имущества при применении метода начисления производится на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149, от 20.06.11 № 03-03-06/1/365).

При этом не имеет значения, когда была получена копия этого постановления организацией. Таким образом, на дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы — как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Пример 3 Убыток от хищения автомобиля, т.

е. остаточная стоимость автомобиля, учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», составил 800 000 руб. В марте 2017 года полиция вынесла постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых. В бухгалтерском учете операция по списанию расходов по незастрахованному автомобилю будет отражаться (на дату вынесения постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых, март 2017 г.): Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 800 000 руб.
В бухгалтерском учете операция по списанию расходов по незастрахованному автомобилю будет отражаться (на дату вынесения постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых, март 2017 г.): Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 800 000 руб.

— убыток от хищения списан на прочие расходы (основание: постановление о приостановлении производства по уголовному делу). В налоговом учете аналогичная стоимость будет учтена во внереализационных расходах.

Убытки возместил виновник Если виновник (установленный судом) возмещает ущерб, и сумма возмещаемого ущерба определена, то недостача имущества, учитываемая на счете 94, дебетуется со счетом 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Пример 4 Убыток от хищения автомобиля (остаточная стоимость автомобиля, учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») составил 500 000 руб.

В марте 2017 года суд постановил взыскать с виновного лица сумму в размере 500 000 руб. В бухгалтерском учете операция по возмещению ущерба с виновного лица будет отражаться следующими проводками (на дату вынесения судом постановления о взыскании ущерба, март 2017 года): Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 500 000 руб.

— убыток от хищения отнесен на расчеты по претензиям (основание: судебный акт, предусматривающий взыскание ущерба); Дебет 51 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — 500 000 руб.

— полученные деньги потупили на счет (основание — выписка банка по расчетному счету). В налоговом учете в подобной ситуации суммы компенсаций, поступившие по решению суда, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ как доходы, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, на дату вступления в силу решения суда о взыскании в пользу налогоплательщика суммы возмещения ущерба, причиненного хищением, налогоплательщик отражает во внереализационных доходах сумму возмещения убытков. Остаточная стоимость основного средства учитывается организацией на указанную дату в составе внереализационных расходов (на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/245).

При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения возмещения над недостачей относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»: Дебет 76-2 Кредит 94 — отражена сумма возмещения, причитающаяся организации; Дебет 76-2 Кредит 98-4 — разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на доходы будущих периодов; Дебет 51 Кредит 76-2 — получена сумма возмещения; Дебет 98-4 Кредит 91-1 — поступившие от виновного лица суммы в части превышения недостачи учтены в составе прочих доходов. При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения недостачи над возмещением относится на счет 91-2: Дебет 76-2 Кредит 94 — отражена сумма возмещения, причитающаяся организации; Дебет 91-2 Кредит 76-2 — разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на прочие расходы; Дебет 51 Кредит 76-2 — получена сумма возмещения. Налог на имущество После угона автомобиля и списания его из состава основных средств не остается объекта налогообложения для исчисления налога на имущество (п.

1 ст. 374 НК РФ). Налог на добавленную стоимость (НДС) При обнаружении недостачи любого имущества, по которому ранее был принят к вычету НДС, налоговые органы рекомендуют восстанавливать сумму налога. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. Обоснование: данное имущество не может использоваться для налогооблагаемых операций, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации) согласно НК РФ (ст.

39, 146), объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

По мнению финансистов, в случае угона автомобиля НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61, от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 01.11.07 № 03-07-15/175).

С другой стороны, в НК РФ отсутствуют требования о восстановлении НДС, в случае выбытия основного средства из-за его кражи. Кроме этого, в свое время ВАС РФ (решение от 23.10.06 № 10652/06) признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу.

Имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, не восстанавливающих НДС по похищенному имуществу (см. постановления ФАС Московского округа от 13.12.11 № А41-36345/10, ФАС Северокавказского округа от 21.02.11 № А63-13595/2009, ФАС Поволжского округа от 06.06.06 № А72-15989/05-6/915). Если будет принято решение восстановить часть суммы «входного» вычета, то сумму восстановленного НДС можно списать на расходы в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Так суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации (на основании подп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ) могут быть учтены в составе прочих расходов (в соответствии со ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 07.12.07 № 03-07-11/617). Восстановленная сумма НДС отражается записью по дебету счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Пример 5 Первоначальная стоимость угнанного автомобиля — 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета по объекту основных средств совпадают. Сумма НДС, принятая к вычету при постановке на учет автомобиля составляет 270 000 руб.

В данном случае организация должна восстановить НДС в сумме 180 000 руб. ((1 500 000 руб. — 500 000 руб.) : 1 500 000 руб.

x 270 000 руб.). При этом проводки будут следующие: Дебет 19 Кредит 68/НДС — 180 000 руб.

— восстановлен НДС к уплате в бюджет (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 91-2 Кредит 19 — 180 000 руб. — сумма восстановленного НДС отнесена на расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская справка-расчет). Транспортный налог Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором угнано авто (п.
Транспортный налог Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором угнано авто (п.

3 ст. 362 НК РФ), но для этого необходима справка из полиции, подтверждающая этот факт.

Автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; информационное письмо ФНС России

«О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне»

, письмо Минфина от 09.08.13 № 03-05-04-04/32382). Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп.

7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Таким образом, взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Документом, подтверждающим факт угона, может являться справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.

При отсутствии справки об угоне подтверждающим факт угона документом может также являться справка о возбуждении уголовного дела. Пример 6 Имеется подлинник справки, подтверждающей факт угона автомобиля.

Мощность автомобиля — 310 л. с. Налоговая ставка для г. Москвы по данному автомобилю установлена в размере 150 руб. за 1 л. с. (закон г. Москвы от 09.07.08 № 33 «О транспортном налоге»).

Автомобиль был угнан в сентябре 2017 и на конец 2017 года продолжает находиться в розыске. Сумма транспортного налога по автомобилю за 2017 год составит 34 875 руб.

((310 л. с. × 150 руб.) × (9 мес. : 12 мес.)). Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Обнаружение факта угона автомобиля

Первые действия бухгалтерской службы при краже транспорта — это исключение угнанного автомобиля из состава основных средств, способных приносить организации экономические выгоды (п.

29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01); п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.

прика­зом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), и начисление по нему амортизации в последний раз.

Начисление амортизации по украденному авто прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). Основанием для списания автомобиля из состава основных средств будет талон-уведомление о приеме заявления об угоне, результаты инвентаризации (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.

приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение)) и акт о списании похищенного автомобиля.

Что касается начисления амортизации по угнанному автомобилю в налоговом учете, то здесь так же, как и в бухгалтерском, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Причем при линейном методе начисления амортизации угнанный автомобиль исключают из состава амортизируемого имущества и больше не амортизируют, а при нелинейном — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость украденного имущества (п.

10 ст. 259.2 НК РФ). Давайте разберем факт угона автомобиля на практическом примере.Пример Компании «Цезарь» принадлежит легковой автомобиль марки БМВ 740-й серии с мощностью двигателя 313 л.

с., используемый сотрудниками администрации. На автомобиль оформлен полис страховой компании «Уверенность» от угона и ущерба.

Автомобиль поставлен на учет в органах ГИБДД г. Москвы. Автомобиль приобретен в декабре 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля — 3 600 000 руб.

При постановке автомобиля на учет ему была присвоена пятая амортизационная группа со сроком полезного использования 86 месяцев.

Угон автомобиля был обнаружен 05.09.2013.

Накопленная амортизация до угона составила 334 884 руб. При обнаружении факта угона автомобиля бухгалтер компании «Цезарь» делает следующие записи: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 41 860 руб.

— начислена амортизация за сентябрь 2013 г.; ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» КРЕДИТ 01 – 3 600 000 руб. — списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» – 376 744 руб.

(334 884 + 41 860) — списана амортизация по угнанному автомобилю; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» – 3 223 256 руб.

(3 600 000 – 376 744) — списана остаточная стоимость угнанного автомобиля.

Продажа автотранспорта

В случае продажи автотранспортного средства порядок его бухгалтерского учета будет аналогичен вышеизложенному.

Отличие в том, что происходит реализация имущества и, как следствие, у организации возникает налогооблагаемый доход. Денежные поступления от продажи объектов основных средств признаются в учете операционным доходом .

При этом выручка от продажи автомобиля определяется в размере, установленном сторонами в договоре . Согласно Плану счетов поступление выручки от продажи объектов основных средств отражается по кредиту счета 91/»Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества и иные связанные с продажей затраты списываются в дебет счета 91/»Прочие расходы». При налогообложении доходов от продажи автотранспортного средства бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты: — налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от формирования первоначальной стоимости транспортного средства — c НДС или без учета налога; — правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой результат получен при реализации имущества — прибыль или убыток. При этом порядок расчета НДС при реализации транспортных средств актуален как для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, так и для «спецрежимников».

Уголовно-процессуальные нормы

При хищении имущества в крупном размере предварительное расследование производится в форме предварительного следствия следователями органов внутренних дел РФ (п. «в» ч. 3 ст. 158, п. 4 примечания к ст. 158 УК РФ, ч. 2 ст. 150, п. 3 ч.

2 ст. 151 УПК РФ). Согласно п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ предварительное следствие приостанавливается в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

При этом выносится постановление о приостановлении предварительного следствия, копия которого направляется прокурору (ч. 2 ст. 208 УПК РФ). Потерпевший (в данном случае — организация) вправе получить копию указанного постановления (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

Списание автомобиля, оприходование запчастей: налоги и бухучет

12 мая 2021Полная статистика будет доступна после того, как публикация наберет больше 100 просмотров.В процессе эксплуатации основные средства, и автомобили не исключение, постепенно изнашиваются и рано или поздно выходят из строя.

Стоимость объектов основных средств, которые не способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем, согласно нормам бухгалтерского законодательства подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объектов основных средств отражается и в налоговом учете организации.В статье мы расскажем, как учитывается списание автомобилей в бухгалтерском и налоговом учете, как документально оформить операции списания и как осуществляется учет выявленных при списании запчастей.Как вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и ст.

21 этого Закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, следовательно, в целях организации бухгалтерского учета автомобилей мы будем руководствоваться, в частности:- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.

N 26н (далее — ПБУ 6/01);- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н).Итак, предположим, что автомобиль отслужил свой срок либо пострадал в аварии и организацией принято решение о его списании.Выбытие автомобиля согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:- продажи;- прекращения использования вследствие морального или физического износа;- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;- передачи по договору мены, дарения;- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;- в иных случаях.Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета организации, но мы будем говорить лишь о прекращении использования автомобиля вследствие морального или физического износа и ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, поскольку именно в этих случаях можно вести речь об оприходовании запчастей.Как отмечено в Письме Минфина России от 25 декабря 2015 г.

N 07-01-06/76480, исходя из ПБУ 6/01 при обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п.

4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.Списанию автомобиля должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования автомобиля, возможность его восстановления и ремонта.

Для выполнения всех необходимых процедур в организации приказом руководителя должна быть создана комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации (п.

77 Методических указаний N 91н).В компетенцию комиссии входит:- осмотр автомобиля, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования автомобиля, возможности и эффективности его восстановления;- установление причин списания автомобиля (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и другое);- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие автомобиля, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего автомобиля и их оценка, исходя из текущей рыночной стоимости;- составление акта на списание автомобиля.Решение комиссии о списании автомобиля оформляется актом, в котором должны быть указаны следующие данные (п. 78 Методических указаний N 91н):- дата принятия автомобиля к бухгалтерскому учету;- год изготовления, время ввода в эксплуатацию;- срок полезного использования;- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;- проведенные переоценки, ремонты;- причины выбытия с их обоснованием;- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.Акт на списание утверждается руководителем организации.Не забывайте о том, что, списывая транспортное средство, вы обязаны снять его с учета в подразделении ГИБДД, в котором оно было зарегистрировано, что следует из п.

5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним В Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г.

N 1001.Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни, в том числе списание по каким-либо причинам с бухгалтерского учета объекта основных средств, в нашем случае списание автомобиля, подлежит оформлению первичным учетным документом.Первичный учетный документ составляется при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания, что установлено ч.

1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.Следует заметить, что Закон N 402-ФЗ не требует применения унифицированных форм первичных учетных документов.

Как отмечено в Письме ФНС от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@, Законом N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни.

В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Иными словами, отразить в учете списание автомобиля организация может с применением документов, разработанных самостоятельно.Между тем запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ также не содержит, следовательно, организация может применять унифицированные формы, утвердив их использование в приказе по учетной политике.Напомним, что в качестве первичных учетных документов по учету основных средств могут применяться унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

(п.

7 Методических указаний N 91н).Для документального оформления списания основных средств можно использовать акт формы N ОС-4а, утвержденный вышеназванным Постановлением N 7.Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автомобилей, а также другие материалы приходуются по рыночной стоимости на дату списания автомобиля, что следует из п.

79 Методических указаний N 91н.На основании оформленного акта, переданного в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии автомобиля. Инвентарные карточки хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п.

80 Методических указаний N 91н).Доходы и расходы от выбытия автомобиля подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.

31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н).Как правило, списание стоимости основных средств отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 «Основные средства».Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 «Основные средства в организации», то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Далее в статье мы будем применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.Итак, в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля в корреспонденции с субсчетом 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования автомобиля в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость автомобиля списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

N 32н (далее — ПБУ 9/99);- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).Пример (цифры условные).

Организацией принято решение о списании с учета автомобиля в результате его физического износа.Ликвидационной комиссией в акте на списание указано, что первоначальная стоимость автомобиля — 780 000 руб., срок полезного использования при принятии автомобиля к учету был установлен равным семи годам, амортизация начислена полностью. Ремонт автомобиля не целесообразен.Расходы вспомогательного производства по демонтажу составили 12 600 руб. При демонтаже автомобиля получены детали и узлы, которые могут быть использованы в дальнейшем, на сумму 24 000 руб.В учете организации будет составлена следующая корреспонденция счетов с использованием счетов и субсчетов:01-1 «Основные средства в организации»;01-2 «Выбытие основных средств»;02 «Амортизация основных средств»;10 «Материалы»;23 «Вспомогательные производства»;91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;99 «Прибыли и убытки».Дебет 01-2 Кредит 01-1 — 780 000 руб.

— списана первоначальная стоимость автомобиля, выводимого из эксплуатации в связи с его физическим износом;Дебет 02 Кредит 01-2 — 780 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;Дебет 91-2 Кредит 23 — 12 600 руб. — списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу автомобиля;Дебет 10 Кредит 91-1 — 24 000 руб.

— приняты к учету детали и узлы, полученные при демонтаже автомобиля;Дебет 91-9 Кредит 99 — 11 400 руб. — отражена прибыль, полученная в результате списания автомобиля.Как вы знаете, объекты основных средств, удовлетворяющие условиям, определенным п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), признаются амортизируемым имуществом.

Особенности ведения налогового учета операций с таким имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.Учет доходов и расходов по основным средствам ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам основных средств при использовании налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации.Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от выбытия основных средств, должен содержать информацию:- о первоначальной стоимости основного средства, выбывшего в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст.

257 НК РФ);- об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;- о сроках полезного использования основных средств, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст.

258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1);- о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество выбыло, — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст.

259.1 НК РФ);- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы — при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации, как мы уже сказали, установлен ст.

259.2 НК РФ);- об остаточной стоимости объектов основных средств, входящих в амортизационные группы (подгруппы) — при выбытии объектов основных средств (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ);- о дате приобретения и дате выбытия имущества;- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;- о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с выбытием основных средств, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке выбывшего имущества.Теперь о расходах, связанных с выбытием основных средств.

Как вы знаете, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации.В соответствии с положениями ст. 318 НК РФ внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.Обратите внимание!

Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.Напомним, что согласно п.

10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.В силу нормы п.

13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст.

258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст.

259.2 НК РФ.Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении автомобиля с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы автомобилю, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы автомобиля, амортизируемого нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов.

Стоимость такого автомобиля будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24 апреля 2012 г.

N 03-03-10/41.Датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с пп.

3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Как следует из Писем Минфина России от 9 июля 2009 г.

N 03-03-06/1/454, от 11 сентября 2009 г.

N 03-05-05-01/55, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств будут признаваться внереализационными доходами организации, что следует из п.

13 ст. 250 НК РФ.При этом п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.С уважением к вашему бизнесу,Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой ЕленыУже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой ЕленыПодписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» ().

В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01.

Формируется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 01/В – Кредит счета 01 Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия.

Для этого формируется такая бухгалтерская запись: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет возмещения от страховой компании

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

В июне 2013 г. страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 700 000 руб. В том же месяце организация получила эти деньги. / решение / В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.