Ремонт полностью самортизированное имущество учет

Ремонт полностью самортизированное имущество учет

Если нужен ремонт или модернизация


Как видим, самортизированное ОС — понятие исключительно учетное. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не накладывает каких-либо запретов или ограничений на его дальнейшее использование в деятельности организации и в то же время не является причиной для проведения с этим ОС каких-либо специальных операций. Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС вполне пригодно для дальнейшего использования, но требуется его ремонт или модернизация. В учете эти операции будут отражены по-разному, так как модернизация самортизированного основного средства и его ремонт — разные процессы.

Как видно из схемы, при ремонте учет самого ОС не затрагивается. В случае модернизации полностью самортизированного основного средства ситуация несколько иная, так как необходимо менять первоначальную стоимость, вследствие чего изменится остаточная.

Иначе говоря, такое ОС перестанет быть полностью самортизированным. Увеличивая первоначальную стоимость на сумму, потраченную на модернизацию, мы автоматически увеличиваем на эту же сумму и остаточную стоимость.

После модернизации ОС можно изменить его СПИ или же оставить прежним. Далее необходимо снова амортизировать модернизированное ОС исходя из новых данных о первоначальной стоимости (которая становится равной сумме модернизации), СПИ и норме амортизации.

Ремонт основных средств: проверим учет

И.

КиселеваРемонтировать машины, оборудование, помещения приходится практически каждой фирме.

Рассмотрим типичные ошибки, которые организации допускают в налоговом учете этих операций.Ситуация 1.

Нет документовФирма создает резерв на ремонт в налоговом учете, забывая оформить первичные документы.

Если налоговая во время проверки найдет это нарушение, то организацию могут оштрафовать за занижение налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 122 НК).Если фирма самостоятельно нашла эту ошибку, то нужно просто составить недостающие бумаги.

Напомним, для расчета суммы отчислений в резерв нужно оформить: – дефектные ведомости, которые обосновывают необходимость проведения ремонтных работ; – график ремонта основных средств, в котором указаны сроки, периодичность проведения ремонта, частота замены элементов узлов, деталей и конструкций; – смету расходов на ремонт основных средств, на основе которой фирма будет определять норматив расходов на ремонт в конкретном налоговом периоде.Ситуация 2. Размер отчисленийУ фирмы есть несколько основных средств, которые она собирается ремонтировать.

Резерв был создан исходя из всей совокупной стоимости основных средств.

Но один объект передали по договору в безвозмездное пользование. В этой ситуации налоговая инспекция во время проверки может придраться и попытаться исключить сумму резерва, приходящуюся на переданное имущество, из расходов.Дело в том, что создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в налоговом учете предусмотрено статьей 324 Налогового кодекса. В соответствии с ней, совокупную стоимость основных средств определяют как сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов, введенных в эксплуатацию.

Ее рассчитывают на начало налогового периода, в котором образуют резерв предстоящих расходов на ремонт. Согласно же пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, выводят из состава амортизируемого имущества.Пример Первоначальная совокупная стоимость амортизируемых основных средств на начало 2006 года составляет 1 000 000 руб.

В течение 2006 года одно из производственных помещений, первоначальная стоимость которого составляет 110 000 руб. передано в безвозмездное пользование дочерней компании.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, созданный на 2006 год, составляет 300 000 руб. Несмотря на то, что один из объектов предприятия в течение налогового периода перестал быть основным средством (п.1 ст.257 НК РФ), резерв 2006 года не перерассчитывали.

На начало 2007 года совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств составляет 890 000 руб. (1 000 000 руб. – 110 000 руб.).

Это связано с выводом из состава амортизируемого имущества помещения, переданного в безвозмездное пользование. Планируемый резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2007 год составляет те же 300 000 руб.

Однако совокупная стоимость основных средств уменьшилась. Следовательно, сумма резерва, подлежащая включению в налоговую базу, составит лишь 267 000 руб.Ситуация 3.

Разные срокиУ фирмы есть имущество с различной длительностью ремонта: более двух лет и менее года. Организация создает резерв на ремонт в процентах от общей стоимости основных средств.

Если налоговая во время проверки найдет это нарушение, то фирму могут оштрафовать за занижение налогооблагаемой прибыли (ст.122 НК).

Дело в том, что резерв не создают под ремонт оборудования, который будет проходить меньше двух налоговых периодов (п.

3 ст. 260 НК). Указать сроки и периодичность проведения ремонта основных средств можно в графике ремонта или пояснительной записке.Ситуация 4. Необоснованные расходыФирма ремонтирует имущество, которое не использует в основной деятельности. Например: баню, сауну, тренажеры.

Эти затраты учитывает при расчете налога на прибыль. В этом случае по результатам проверки налоговая может оштрафовать фирму за занижение налоговой базы по налогу на прибыль (ст.

122 НК). Списывая расходы на ремонт, следует иметь в виду, что в налоговом учете принимают в расходы только затраты на ремонт основных средств (п. 1 ст. 257 НК). То есть имущество, которое используют для извлечения дохода, например, в производственных или управленческих целях.Если акты выполненных работ или сметы на ремонт объектов не предусматривают подразделения работ по видам основных средств, фирма должна разработать обоснованный порядок разделения расходов на ремонт самостоятельно.Пример Компания «Актив» провела ремонт здания, в котором находятся офисные помещения, используемые для размещения управленческого персонала, а также спортивный зал и столовая (объект ЕНВД).

Расходы на ремонт составили 3 500 000 руб., в том числе НДС – 533 898 руб.

Площадь, занимаемая офисными помещениями, составляет 80% от всего здания, спортивный зал занимает 15% всей площади, столовая – 5%.

В налоговом учете затраты, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, фирма распределяет пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (п. 1 ст. 272 НК). Выручка по основному виду деятельности компании за отчетный период составила 92%, по столовой – 8%. Доходов по спортивному залу компания не получает.

Доходов по спортивному залу компания не получает. В налоговом учете расходы распределены следующим образом.

Общая сумма расходов на ремонт без учета НДС составит 2 966 102 руб. (3 500 000 руб. – 533 898 руб.). Доля расходов на ремонт спортзала: 444 915 руб.

(2 966 102 руб. х 15%). Эти затраты, не учитываем в целях налогообложения (п.

1 ст. 252 НК). Доля расходов на ремонт столовой: 201 695 руб. ((2 966 102 руб. – 444 915 руб.) х 8%). Эти расходы также не учитываем при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК). Расходы на ремонт здания, за исключением доли на ремонт спортзала и помещения, относящегося к столовой, составят 2 319 492 руб.
9 ст. 274 НК). Расходы на ремонт здания, за исключением доли на ремонт спортзала и помещения, относящегося к столовой, составят 2 319 492 руб.

(2 966 102 руб. – 444 915 руб.

– 201 695 руб.). Их относим к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.

1 ст. 260 НК).Обратите внимание: налоговая может попытаться переквалифицировать ремонт помещения в реконструкцию и отказать в единовременном включении суммы ремонта в расходы. Поэтому будьте внимательны при заключении договора с подрядной организацией.Ситуация 5. Полностью самортизированное имуществоФирма создает резерв на дорогостоящий ремонт основных средств, амортизация по которым начислена полностью.

Найдя подобное нарушение, налоговая инспекция может обвинить фирму в занижении налоговой базы по налогу на прибыль. Ведь создавать резерв на ремонт можно только по амортизируемому имуществу. Чтобы не спорить с проверяющими, учесть затраты на ремонт этих основных средств можно единовременно (ст.

260 НК). Об этой возможности Минфин напомнил в письме от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156.Ситуация 6. Невнимательный арендаторФирма арендует основные средства. По договору арендодатель не возмещает расходы на ремонт.

Произошла поломка оборудования. Арендатор отремонтировал имущество и учел стоимость ремонта в расходах.

Хотя у арендодателя основные средства не относятся к амортизируемому имуществу. Если налоговая найдет это нарушение, например, по результатам встречной проверки, то арендатора могут оштрафовать за занижение налогооблагаемой прибыли (ст.

122 НК).Дело в том, что арендатор может включить в расходы ремонт, если одновременно выполняются два условия (п.

2 ст. 260 НК): – арендованные основные средства амортизируются; – договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение расходов на ремонт.Каким же образом арендатор может узнать, что имущество амортизируется у арендодателя? Кончено, устных разъяснений здесь мало. Этот факт лучше зафиксировать или в договоре, или в акте приема-передачи основных средств.С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.Пример Пояснительная записка инженерной службы Компании Актив по плану проведения ремонта в 2007 году №Наименование объекта основных средствИнвентар- ный номерСпособ выполне- нияПериодич- ность прове- денияСумма затрат на ремонтСрок начала ремонтаСрок окончания ремонта123456781Производственная линия цеха №150635Подрядный5163 25015.01.0720.12.072Здание цеха №154365Хозспособ31 005 48015.01.0730.01.093 Как видно из пояснительной записки, при расчете суммы, необходимой для резервирования средств на предстоящие ремонтные работы, производственная линия цеха №1 не попадет в расчетную величину.

Этот факт лучше зафиксировать или в договоре, или в акте приема-передачи основных средств.С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.Пример Пояснительная записка инженерной службы Компании Актив по плану проведения ремонта в 2007 году №Наименование объекта основных средствИнвентар- ный номерСпособ выполне- нияПериодич- ность прове- денияСумма затрат на ремонтСрок начала ремонтаСрок окончания ремонта123456781Производственная линия цеха №150635Подрядный5163 25015.01.0720.12.072Здание цеха №154365Хозспособ31 005 48015.01.0730.01.093 Как видно из пояснительной записки, при расчете суммы, необходимой для резервирования средств на предстоящие ремонтные работы, производственная линия цеха №1 не попадет в расчетную величину. Ведь срок ее капитального ремонта меньше одного налогового периода.

ПримерАКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ основных средств по договору арендыАрендодатель Фирма» Пассив»Арендатор Компания «Актив»№Наименование объектаКоличествоСуммаАмортизационная группа в соответствии с НК1Здание цеха №3123 870 000102Здание цеха №416 576 356 780-3Здание цеха №71461 089 7769 Всего37 061 316 556 Из акта видно, что вторая позиция – здание цеха №4 – не включена в амортизационную группу. Таким образом, при осуществлении расходов на ремонт здания цеха №4, затраты в целях обложения налогом на прибыль Компании Актив не могут быть включены в налоговую базу.

Материал предоставлен журналом . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Если основные средства полностью самортизированы

Документы статьи НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон об оценке — Закон Украины

«Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»

от 12.07.2001 г.

№ 2658-III. Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561. П(С)БУ 7 — П(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г.

№ 92. Самортизированные ОС можно продолжать эксплуатировать Сразу отметим: поскольку самортизированные объекты по-прежнему соответствуют критериям актива/основных средств (т. е. используются предприятием для получения будущих экономических выгод, пп.

4, 6 П(С)БУ 7), то предприятие вправе и дальше продолжать их эксплуатировать.

Ведь, как предусмотрено п. 33 П(С)БУ 7, а также п. 40 Методрекомендаций № 561, списанию объекты основных средств (ОС) подлежат лишь в случаях выбытия в результате безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания актива. В рассматриваемом же случае этого не происходит, поэтому такие объекты предприятие может по-прежнему продолжать использовать в своей хозяйственной деятельности.

Что касается дальнейшего бухгалтерского учета таких объектов, то предприятие может с ними поступить одним из следующих способов (на каком из них остановиться и какому отдать предпочтение, предприятие решает самостоятельно): — провести переоценку (дооценку) объектов ОС; — в дальнейшем вести учет таких полностью самортизированных объектов ОС лишь по количеству (отражая их лишь в количественном учете). Остановимся на каждом из способов подробнее. Проведение переоценки ОС Здесь прежде всего нужно отметить, что проведение переоценки основных средств — дело добровольное.

Поэтому предприятие согласно п.

16 П(С)БУ 7 может принимать решение о проведении в бухгалтерском учете переоценки объекта основных средств, если на дату баланса остаточная стоимость такого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости.

Причем, как уточняется на этот счет в п. 34 Методрекомендаций № 561, «порогом существенности» для проведения переоценки может считаться величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости ОС от их справедливой стоимости (выбранный критерий существенности закрепляется в приказе об учетной политике предприятия).

В таком случае «бухгалтерская» переоценка проводится в порядке, оговоренном пп. 16 — 21 П(С)БУ 7 и пп. 34 — 39 Методрекомендаций № 561.

При этом, переоценивая объекты ОС, нужно также учесть ряд таких моментов: — для проведения переоценки потребуется привлечь профессионального оценщика.

Ведь согласно ст. 7 Закона об оценке проведение оценки имущества, в том числе и в случаях переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета, является обязательным (на что обращалось внимание и в письме Минфина Украины от 26.03.2009 г.

№ 31-34010-10/23-1462/1846 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, с.

33). Иначе оценка, выполненная «несубъектами» оценочной деятельности, согласно ст. 8 Закона об оценке может быть признана недействительной; — при переоценке объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью справедливая стоимость прибавляется к его первоначальной стоимости, без изменения при этом суммы износа по объекту.

При этом по таким переоцениваемым объектам, которые продолжают использоваться, обязательно устанавливается ликвидационная стоимость (абзац второй п. 17 П(С)БУ 7*); — переоценив объект ОС, в дальнейшем амортизация в бухгалтерском учете по нему будет начисляться исходя из новой (переоцененной) стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости) и продленного срока полезного использования объекта (причем с учетом положений п.

23 П(С)БУ 7 продление срока службы объекта лучше подкрепить распорядительным актом — приказом по предприятию). А вот пересматривать (т. е. каким-либо образом пересчитывать) уже ранее начисленную (до переоценки) амортизацию по объекту не нужно, поскольку продление срока полезного использования объекта является не изменением учетной политики, а изменением учетной оценки (см. на этот счет «похожее» письмо Минфина Украины от 02.11.2009 г.

№ 31-34000-20-23-5535/5708 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 95, с. 3); — также в таком случае нужно помнить о требованиях абзаца первого п.

16 П(С)БУ 7, предусматривающих, что в случае переоценки объекта ОС на ту же дату проводится переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится переоцениваемый объект. При этом переоценив объект ОС вместе с объектами группы, в дальнейшем такие активы подлежат регулярной переоценке, чтобы их остаточная стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.
При этом переоценив объект ОС вместе с объектами группы, в дальнейшем такие активы подлежат регулярной переоценке, чтобы их остаточная стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.

Так что единоразовой переоценкой в данном случае дело не обойдется.

*Попутно укажем на неточность, допущенную в абзаце втором п.

17 П(С)БУ 7, устанавливающем, что если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его «переоцененная остаточная стоимость» определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа по объекту.

На самом деле здесь допущена ошибка и под фразой «переоцененная остаточная стоимость» необходимо подразумевать «переоцененную первоначальную стоимость». Так, предположим, если решено дооценить объект ОС с нулевой остаточной стоимостью, справедливая стоимость которого на момент переоценки составила 10000 грн. (ликвидационная стоимость установлена в размере 1000 грн., дальнейший срок полезного использования продлен еще на 5 лет), то его переоценка отразится в учете следующими записями: Переоценка (дооценка) объекта ОС № п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн.

Налоговый учет Дт Кт доходы расходы Проведена дооценка объекта ОС (отражено увеличение дополнительного капитала на сумму дооценки остаточной стоимости, п. 19 П(С)БУ 7) — — После дооценки начислена сумма амортизации по дооцененному объекту: — начислена амортизация 23, 91, 92, 93, 94 150* — — — одновременно в сумме начисленной амортизации признан доход — — *Сумма амортизации за месяц составляет: (10000 грн.

— 1000 грн.) : 5 лет : 12 месяцев = 150 грн.

Тем не менее, хотя переоценка в целом, нужно заметить, отражает настоящую стоимость активов предприятия, ее проведение все же сопряжено с определенными организационными и процедурными учетными сложностями. Поэтому субъект хозяйствования может в такой ситуации поступить иначе.

Ведение количественного учета ОС Так, предприятию не обязательно проводить переоценку объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью в бухгалтерском учете. Продолжая использовать в своей деятельности «нулевые» объекты, предприятие может, по сути, ничего в отношении их не предпринимать, а продолжать учитывать таких объекты лишь по количеству (вести их количественный учет).

В таком случае до момента списания таких объектов данные количественного учета будут подтверждать инвентарные карточки учета основных средств (типовой формы № ОЗ-6, утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г.

№ 352). К вышесказанному остается добавить, что независимо от того, на каком из вариантов с полностью самортизированными ОС решит остановиться предприятие, на налоговый учет такая ситуация никак не повлияет и не вызовет никаких налоговых последствий.

Так, например, проводимая переоценка никак не отражается в налоговом учете (ведь в налоговом учете проведения переоценки, подобно «бухгалтерской», не предусмотрено). Вдобавок согласно п. 152.10 НКУ уценка/дооценка активов, проводимая в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в целях налогообложения не изменяет балансовой стоимости активов и доходов или расходов налогоплательщика, связанных с приобретением таких ценностей. А вот количественный учет таких объектов может быть «полезен» и для налогообложения и, к примеру, служить основанием для отражения расходов на проведение ремонтных мероприятий по таким объектам и в налоговом учете.

Кстати, допускают наличие в группах полностью самортизированных ОС и налоговики, указывая к тому же, например, в консультации из раздела 110.09.01 ЕБНЗ на возможность отражения в налоговом учете (в порядке, установленном пп. 146.11 — 146.12 НКУ) расходов на проведение их ремонтов и улучшений. И хотя срок действия такой консультации в ЕБНЗ ограничен периодом «до 01.07.2012 г.», очевидно, содержащихся в ней выводов налоговики будут придерживаться и в дальнейшем.

Возможные опечатки в слове Самортизированный

Самортизированняй, Самортизированныуй, Самортизированнуый, Самортизированнуй, Самортизированныцй, Самортизированнцый, Самортизированнцй, Самортизированнйы, Самортизированнй, Самортизированныый, Самортизированнгый, Самортизировангый, Самортизированнеый, Самортизированеый, Самортизированнрый, Самортизированрый, Самортизированнпый, Самортизированпый, Самортизированынй, Самортизировангный, Самортизировагнный, Самортизировагный, Самортизированеный, Самортизироваеный, Самортизированрный, Самортизироварнный, Самортизироварный, Самортизированпный, Самортизировапный, Самортизированный, Самортизированый, Самортизированнный, Самортизировапнный, Самортизировпанный, Самортизировпнный, Самортизировавнный, Самортизироввнный, Самортизировамнный, Самортизировманный, Самортизировмнный, Самортизироваснный, Самортизировснный, Самортизироваенный, Самортизировеанный, Самортизировенный, Самортизировакнный, Самортизировкнный, Самортизировнаный, Самортизировнный, Самортизироваанный, Самортизироаванный, Самортизироаанный, Самортизировыанный, Самортизироыванный, Самортизироыанный, Самортизировсанный, Самортизиросванный, Самортизиросанный, Самортизировчанный, Самортизирочванный, Самортизирочанный, Самортизировканный, Самортизирокванный, Самортизироканный, Самортизировуанный, Самортизироуванный, Самортизироуанный, Самортизироавнный, Самортизироанный, Самортизировванный, Самортизиролванный, Самортизирлованный, Самортизирлванный, Самортизирорванный, Самортизиррванный, Самортизироьванный, Самортизирьованный, Самортизирьванный, Самортизиротванный, Самортизиртванный, Самортизирошванный, Самортизиршованный, Самортизиршванный, Самортизирогванный, Самортизиргванный, Самортизирвоанный, Самортизирванный, Самортизироованный, Самортизиорованный, Самортизиоованный, Самортизирпованный, Самортизипованный, Самортизиртованный, Самортизитованный, Самортизириованный, Самортизииованный, Самортизиргованный, Самортизигрованный, Самортизигованный, Самортизирнованный, Самортизинрованный, Самортизинованный, Самортизиорванный, Самортизиованный, Самортизиррованный, Самортизрированный, Самортизррованный, Самортизипрованный, Самортизпированный, Самортизпрованный, Самортизитрованный, Самортизтированный, Самортизтрованный, Самортизимрованный, Самортизмированный, Самортизмрованный, Самортизриованный, Самортизрованный, Самортизиированный, Самортизхированный, Самортихзированный, Самортихированный, Самортизжированный, Самортижзированный, Самортижированный, Самортизщированный, Самортищзированный, Самортищированный, Самортиздированный, Самортидзированный, Самортидированный, Самортиизрованный, Самортиированный, Самортиззированный, Самортирзированный, Самортрзированный, Самортипзированный, Самортпизированный, Самортпзированный, Самортитзированный, Саморттзированный, Самортимзированный, Самортмизированный, Самортмзированный, Самортзиированный, Самортзированный, Самортоизированный, Самороизированный, Самортризированный, Саморризированный, Самортьизированный, Саморьтизированный, Саморьизированный, Самортиизированный, Самориизированный, Саморитзированный, Саморизированный, Саморотизированный, Самоотизированный, Саморптизированный, Самопртизированный, Самоптизированный, Саморттизированный, Самоттизированный, Саморитизированный, Самоиртизированный, Самоитизированный, Саморгтизированный, Самогтизированный, Саморнтизированный, Самонртизированный, Самонтизированный, Самотризированный, Самотизированный, Самолртизированный, Самлортизированный, Самлртизированный, Саморртизированный, Самрортизированный, Самрртизированный, Самоьртизированный, Самьортизированный, Самьртизированный, Самотртизированный, Самтортизированный, Самтртизированный, Самошртизированный, Самшортизированный, Самшртизированный, Самогртизированный, Самгортизированный, Самгртизированный, Самротизированный, Самртизированный, Самоортизированный, Сампортизированный, Сапортизированный, Самаортизированный, Сааортизированный, Самиортизированный, Саимортизированный, Саиортизированный, Самсортизированный, Сасортизированный, Саомртизированный, Саортизированный, Сапмортизированный, Спамортизированный, Спмортизированный, Савмортизированный, Свамортизированный, Свмортизированный, Самортизированняый, Самортизированныяй, Самортизированнчй, Самортизированнчый, Самортизированнычй, Саммортизированный, Смамортизированный, Сммортизированный, Самортизированнфй, Саемортизированный, Самортизированнвй, Сеамортизированный, Самортизированнывй, Самортизированныйй, Самортизированны, Самортизированныф, Самортизированныйф, Скамортизированный, Скмортизированный, Смаортизированный, Смортизированный, Саамортизированный, аСмортизированный, Самортизированныц, Самортизированныйц, амортизированный, ССамортизированный, Сfvjhnbpbhjdfyysq, Сакмортизированный, Семортизированный, Самортизированнвый, Самортизированныфй, Ссмортизированный, Ссамортизированный, Самортизированнфый, Сасмортизированный

В других словарях: … Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Основные средства, стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации, подлежат списанию только в случае, если больше не используются организацией. Если объекты ОС, даже полностью самортизированные, продолжают использоваться организацией, они должны учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».Обязательная переоценка объектов ОС, в том числе в связи с полным погашением их стоимости, не требуется. Обоснование вывода:Правила и порядок бухгалтерского учета (в том числе списания и переоценки) основных средств (далее — ОС) установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).1.

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации (п.п.

7, 17 ПБУ 6/01).

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст.

105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье

«Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»

. Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п.

1 ст. 268 НК РФ). Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п.

1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ). Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ). Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Налог на имущество. Когда учесть данные переоценки?

Предприятия, которые в бухгалтерском учете проводят на первое число отчетного года ежегодную переоценку основных средств согласно п. 15 ПБУ 6/01, знают, что ее результаты отражаются обособленно.

Они не влияют на показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (на данный момент 2006-го), а принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года (2007). Однако налог на имущество за 2006 г.

будет начислен уже с учетом данных проведенной переоценки. Это связано с тем, что на основании п.

1 ст. 374 и ст. 375 НК РФ налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости соответствующих объектов, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Алгоритм расчета налога изложен в п.

4 ст. 376 НК РФ: среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Поэтому при исчислении налога на имущество за 2006 г.

учитывается стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 г.

с учетом результатов переоценки основных средств.

Минфин уведомил налогоплательщиков о том, что указанный порядок, возможно, будет изменен, поскольку Государственная Дума приняла в первом чтении проект федерального закона N 294450-4, предусматривающий внесение поправок в отдельные главы части второй НК РФ.

Среди многочисленных нововведений, от которых так устал российский бухгалтер, предусмотрена, в частности, корректировка положений п. 4 ст. 376 НК РФ. Средняя стоимость имущества за отчетный период будет рассчитываться по-прежнему, а именно как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, согласно новым правилам, будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

М.О.Денисова Главный редактор журнала «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение»

Реконструкция и ремонт самортизированных основных средств

Зачем тратить деньги на новое имущество, если старое отслужило свой век лишь на бумаге, а на деле все еще может приносить доход?

Достаточно отремонтировать или реконструировать его. Вот только у бухгалтера учет расходов по подобным операциям вызывает сложности. Непонятно, как списывать затраты на обслуживание тех объектов, стоимость которых равна нулю. К сожалению, ни бухгалтерское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ не дают четких ответов на этот вопрос.
К сожалению, ни бухгалтерское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ не дают четких ответов на этот вопрос.

Совсем недавно Минфин России в своем Письме N 04-02-05/3/65 разъяснил, как поступать тем, кто реконструирует самортизированное имущество.

Впрочем, это только рекомендация.

Да и ответов на все вопросы, которыми задаются бухгалтеры, в этом Письме не найти.

Мы же в своем материале поможем разобраться и с теми проблемами, которые в разъяснениях финансового ведомства не освещены. Мы начнем с ремонта устаревших основных средств, потому что с ним все не так уж сложно. Тот факт, что имущество полностью самортизировано, вообще не имеет значения.

И учет ремонтных расходов будет таким же, как если бы фирма восстанавливала объекты, по которым амортизация еще начисляется.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

На этом настаивает п.7 ПБУ 10/99.

Следовательно, все ремонтные расходы нужно списывать на счета 20, 23, 25, 26 или 44 — в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация и каково назначение данного имущества.

А можно ли расходы по ремонту самортизированных объектов учесть при расчете налога на прибыль?

Можно. Ведь в налоговом учете затраты на содержание и ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемые доходы. Их включают в расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговое законодательство не делает исключения для того имущества, которое уже самортизировано.

Нужно лишь подтвердить расходы документально.

Если предприятие само ремонтирует основные средства, то такими документами могут быть дефектный акт, заключение экспертной комиссии, приказ руководителя о проведении ремонта, «первичка» по материалам, израсходованным на ремонт, и т.д. Когда же на ремонт приглашают специалистов сторонних организаций, то понадобится акт приемки выполненных работ. Итак, мы выяснили, что ремонтные расходы можно исключить из налогооблагаемой прибыли.

В какой же момент это сделать? Чтобы ответить на данный вопрос, заглянем в ст.260 Налогового кодекса РФ.

Там прописано, что сделать это необходимо в том периоде, в котором фирма отремонтировала имущество. Пример 1. В октябре 2003 г. у ООО «Анубис» сломался штамповочный пресс — вышла из строя гидравлическая система.

На момент поломки остаточная стоимость пресса уже была равна нулю. Специальная комиссия осмотрела пресс и пришла к выводу, что его можно отремонтировать.

Из авторитетных источников

“Да, действительно, если организация применила амортизационную премию в связи с модернизацией ОС, которое было введено в эксплуатацию более 5 лет назад, то обязанность по восстановлению премии в случае реализации такого ОС у нее не возникает”. БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Минфин России Об учете разниц по ПБУ 18/02 при применении амортизационной премии по расходам на модернизацию читайте: 2009, № 10, с.

47 Поэтому, если вы модернизируете полностью самортизированные ОС относящиеся:

  1. к 4—10-й амортизационным группам (а также 3-й группе, если был установлен максимальный СПИ — 5 лет), — вы можете, ничем не рискуя, единовременно списать на расходы в качестве амортизационной премии затраты на модернизацию в размере 10% (для ОС из 8—10-й групп) или 30% (для ОС из 3—7-й групп) от суммы затрат;
  2. к 1—3-й амортизационным группам, — применять амортизационную премию по расходам на модернизацию вам стоит только в случае полной уверенности, что до истечения 5 лет с даты ввода в эксплуатацию ОС не будет продано.

Если вы воспользуетесь амортизационной премией, у вас возникнут разницы по ПБУ 18/02. Но даже если вы от нее откажетесь, избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на модернизацию ОС вам все равно вряд ли удастся. *** Итак, с особенностями налогового учета затрат на модернизацию полностью самортизированных ОС мы разобрались.

Вывод напрашивается такой. Чтобы в налоговом учете быстрее отнести на расходы затраты по модернизации полностью самортизированного ОС, не увеличивайте его СПИ (даже если это возможно) и примените амортизационную премию (если, конечно, уверены, что ее не придется восстанавливать).

Что же касается бухучета, то там все проще. Относить такие затраты на расходы также нужно через амортизацию. Только сумму ежемесячных амортизационных отчислений следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости ОС (в нашем случае это стоимость работ по модернизации) и оставшегося СПИ; .

Если модернизированное ОС уже отработало на вас 5 лет, то вы смело можете применить амортизационную премию по модернизационным расходам Иначе говоря, если после модернизации вы решите увеличить СПИ для целей бухучета, то в течение этого срока вам и придется списывать затраты на модернизацию.

Если пересматривать СПИ вы не станете, то можете единовременно 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, включить затраты на ее проведение в расходы в качестве амортизационных отчислений.

Правда, есть риск, что налоговикам такой подход не понравится, так как он позволяет вам не платить налог на имущество по этому ОС. Но заставить вас увеличить СПИ они не могут, ведь это ваше право, а не обязанность. Вовсе избежать конфликта с проверяющими и при этом не сильно увеличить обязательства по налогу на имущество можно, незначительно (скажем, на несколько месяцев) повысив после модернизации СПИ самортизированного ОС для целей бухучета.

Налоговый учет

В налоговом учете при отражении полностью самортизированного имущества необходимо учитывать некоторые нюансы законодательства. С определением первоначальной стоимости в налоговом учете сложностей также не возникает, поскольку порядок формирования в случае приобретения бывших в эксплуатации основных средств (в т. ч. и полностью самортизированных) аналогичен общему порядку (п.

1 ст. 257 НК РФ) (учитывается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования). То есть первоначальная стоимость объекта определяется в общем случае ценой его приобретения (без учета НДС).

Отметим, что если приобретено имущество без остаточного срока эксплуатации, то расходы на проведение капитально-восстановительного ремонта, осуществленного до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают первоначальную стоимость объекта (письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 № Что касается определения срока полезного использования, то здесь необходимо учитывать некоторые положения налогового законодательства, конкретно регламентирующие порядок установления СПИ в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации.

В налоговом учете под СПИ признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.

1 ст. 258 НК РФ). В частности, ситуация с определением СПИ полностью самортизированных объектов основных средств определена Налоговым кодексом (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ): если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация ОС)), или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Минфин России также разъясняет, что в этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ и, соответственно, амортизирует объект до полного списания стоимости (письма Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/17905, от 09.02.2011 № 03-03-06/2/29, от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448, от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141). Необходимо отметить, что суды настаивают еще и на том, чтобы учитывать при определении СПИ срок возможного использования основного средства в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики (пост. Девятого ААС от 17.01.2013 № 09 АП-38524/2012).

В этом деле компания установила СПИ объекта основных средств, не имевших на момент передачи остаточного срока эксплуатации, в том числе исходя из иных факторов: специфики вида деятельности, требований пожарной безопасности, устойчивости конструктивных элементов в случае возникновения аварийной ситуации на объекте, требований по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, т. е. условий, которые фактически существуют в месте его эксплуатации. Таким образом, устанавливая СПИ по основным средствам, полностью самортизированным у приобретающей стороны, организации необходимо учитывать всю совокупность факторов, непосредственно влияющих на дальнейший фактический срок эксплуатации объекта.

В этом случае риск того, что налоговые органы сочтут установленный СПИ необоснованным, будет сведен к минимуму.

В то же время, опираясь на положения налогового законодательства (абз.

2 п. 7 ст. 258 НК РФ) (в части возможности самостоятельно определять СПИ), у организаций велик соблазн установить СПИ менее 12 месяцев. Однако в подобной ситуации будут высоки налоговые риски.

Но у налогоплательщика есть возможность отстоять свое право, что, в частности, подтверждается судебной практикой. Так, существует дело, в котором суд пришел к выводу, что налогоплательщик имел право самостоятельно определить СПИ основного средства (трактора) стоимостью 160 000 рублей с учетом требований техники безопасности и других факторов равным 1 месяц (пост. ФАС ВСО от 28.06.2011 № А78-7667/2010).

Доказательств необоснованности установления такого СПИ налоговая инспекция не предоставила.

Однако подчеркнем: с учетом ранее сделанного вывода устанавливать СПИ менее 12 месяцев рискованно, если организацией планируется использовать имущество за пределами установленного СПИ. Так, судьи рассматривали ситуацию, в которой организация определила СПИ для основного средства (бывшие в использовании склады, мельница) равным двум месяцам (пост. ФАС ДО от 08.11.2007 № Ф03-А73/07-2/3272).

Однако на момент проведения проверки налогоплательщик фактически продолжал их использование в производственной деятельности. Суд поддержал инспекцию, аргументируя тем, что СПИ основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей общества и способности приносить доход исходя из технического состояния данного имущества. Таким образом, налогоплательщик должен реально оценить предполагаемый СПИ, чтобы избежать претензий со стороны инспекторов.

Решение организации должно быть, помимо всего прочего, документально обоснованным. В частности, для того чтобы организация имела возможность самостоятельно определить СПИ по приобретенному основному средству, ей необходимо получить от предыдущего собственника данные о времени фактического использования основного средства до момента продажи.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, подтверждающих срок эксплуатации предыдущим собственником. Однако существуют формы первичной документации по учету основных средств, которые могут служить необходимым доказательством (пост.

Госкомстата России от 21.01.2003 № 7):

  1. форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
  2. форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
  3. форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

Напомним, что в связи с изменениями, внесенными новым законом о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ), указанные формы первичных документов были обязательными к применению до 1 января 2013 года. Поэтому теперь все используемые формы первичных документов необходимо утвердить у руководителя и приложить к учетной политике предприятия. В формах № ОС-1 и ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».

В форме № ОС-1б данная информация содержится в общей таблице.

Аналогичное мнение высказывают и чиновники (письма Минфина России от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448, от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414, от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062760@, от 07.07.2008 № 20-12/064109). То есть приобретение полностью самортизированных объектов основных средств должно непосредственно сопровождаться заполнением данных документов.

Причем если основное средство приобретается у иностранной организации, то срок эксплуатации можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства, обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими срок эксплуатации основного средства (письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414). Соответственно, в случае если организация не может подтвердить срок эксплуатации предыдущим собственником указанными документами, то в этом случае она вынуждена будет определять срок полезного использования на основании Классификации ОС. Как вариант организация может запросить необходимые сведения от предыдущего владельца в произвольной форме (бухгалтерская справка, письмо), но это неминуемо приведет к спорам с налоговиками.

Отметим, что есть некоторые судебные решения, которые в данном случае были вынесены в пользу организаций. Суды аргументируют свою позицию тем, что законодательство о налогах и сборах и о бухгалтерском учете не устанавливает конкретного первичного документа, необходимого для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником (пост.

ФАС ПО от 24.02.2009 № А12-12162/2008). Также есть дело, в котором в качестве подтверждения было использовано письмо, где продавцы оборудования сообщили, что износ продаваемых объектов на дату реализации составляет 100 процентов, они не имеют остаточной стоимости и амортизация не начисляется (пост.

ФАС СКО от 15.04.2010 № А32-774/2009-33/44).

Другие судьи в аналогичной ситуации сделали вывод о том, что ПТС является документом, подтверждающим срок использования транспортного средства предыдущими собственниками (пост. ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2). Также налогоплательщиком в качестве подтверждения могут быть использованы приложения к договору поставки оборудования, письма поставщиков, ГТД (пост.

Девятого ААС от 22.07.2009 № 09 АП-12225/2009).

Кроме того, в рассматриваемом деле у ввезенного оборудования имелись металлические шильды, являющиеся идентифицирующим знаком оборудования и свидетельствующие о дате производства оборудования. Данные постановления рассматривали ситуации, когда бывшим собственником имущества являлись организации.

В связи с этим необходимо отметить также позицию Минфина России в случае приобретения основного средства у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей): у физлица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования, и, как следствие, организация не вправе самостоятельно определять срок на основании пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса (письма Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525, от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172). Таким образом, организации в случае приобретения основного средства, бывшего в использовании, необходимо иметь подтверждающую документацию, в противном случае она будет определять срок полезного использования основного средства, как если бы оно являлось новым, то есть в общем порядке. Подводя итог вышесказанному, отметим, что, приобретая полностью самортизированный объект основных средств, организации необходимо принимать во внимание особенности учета таких объектов, в частности налогового учета, поскольку данная ситуация строго регламентирована положениями Налогового кодекса.

Наиболее противоречивым моментом в данной ситуации является определение СПИ, поскольку, обосновывая принимаемое решение, организация должна учесть различные факторы, чтобы избежать налоговых рисков.